La renta de tercera categoría es el impuesto que pagan las empresas y los negocios por las utilidades que generan. A diferencia del IGV, que grava cada venta, este grava lo que queda después de descontar los costos y gastos.
Quién la paga
Todas las personas jurídicas (SAC, SRL, EIRL, SA) y las personas naturales con negocio. En la práctica, cualquiera que desarrolle una actividad empresarial: comercio, industria, servicios, construcción, minería, agropecuaria.
Cómo se llega de las ventas al impuesto
El cálculo se realiza por etapas. Este es el recorrido:
- Ingresos brutos: todo lo vendido en el año, sin IGV.
- Menos el costo de ventas: lo que costó producir o comprar lo vendido.
- = Utilidad bruta
- Menos los gastos operativos: sueldos, alquiler, servicios, publicidad, depreciación.
- = Utilidad operativa
- Menos gastos financieros, más o menos otros ingresos y gastos.
- = Utilidad contable antes de impuestos
- Más adiciones, menos deducciones tributarias.
- = Renta neta imponible, sobre la que se aplica la tasa.
El paso 8 es el que genera la mayoría de problemas
La utilidad contable y la renta imponible casi nunca coinciden. La contabilidad sigue las normas contables; el impuesto sigue la Ley del Impuesto a la Renta. Cuando un gasto está registrado en la contabilidad pero la ley no lo acepta, es necesario adicionarlo: sumarlo de vuelta a la base imponible.
Gastos que suelen adicionarse:
- Gastos personales de los socios cargados a la empresa.
- Multas y sanciones administrativas. Nunca son deducibles.
- Gastos sin comprobante de pago válido.
- Gastos pagados en efectivo por encima del límite de bancarización.
- Gastos de representación y de vehículos por encima de los límites legales.
- Provisiones que la ley no admite.
Cada adición incrementa el impuesto. Por ello, una contabilidad ordenada durante el año tiene más valor que cualquier «optimización» en marzo.
Las tasas según el régimen
| Régimen | Cómo se calcula la renta anual |
|---|---|
| Nuevo RUS | No aplica. La cuota fija mensual lo engloba. |
| RER | 1.5% de los ingresos netos mensuales. Es pago definitivo. |
| RMT | 10% sobre los primeros 15 UIT de renta neta; 29.5% sobre el exceso. |
| Régimen General | 29.5% sobre la renta neta imponible. |
Con la UIT de 2026 en S/ 5,500, esos primeros 15 UIT del RMT equivalen a S/ 82,500 de renta neta. Hasta ese monto se paga 10%; por encima, 29.5%.
La diferencia clave entre el RER y los demás
El RER grava ingresos, no utilidad. Se paga 1.5% de lo facturado, haya ganancia o pérdida. El RMT y el Régimen General gravan la renta neta: si no hay utilidad, no hay impuesto.
Por ello el RER conviene a negocios con margen alto y resulta costoso para negocios con margen bajo y mucho volumen. Un comercializador que gana 5% sobre ventas puede estar pagando en el RER casi un tercio de su utilidad.
Pagos a cuenta durante el año
El impuesto anual no se paga en una sola oportunidad. Cada mes se realizan pagos a cuenta que se descuentan del impuesto anual final.
En el RMT y el Régimen General, el pago a cuenta mensual se calcula aplicando un coeficiente sobre los ingresos del mes, o un porcentaje mínimo, según el caso. Al final del ejercicio se compara lo pagado a cuenta con el impuesto anual real: si se pagó de más, existe saldo a favor; si se pagó de menos, corresponde regularizar.
La declaración jurada anual
Se presenta entre marzo y abril del año siguiente, según el cronograma que publica SUNAT por último dígito de RUC. En ella se declara el resultado del ejercicio, se calcula el impuesto definitivo y se regulariza la diferencia con los pagos a cuenta.
Los contribuyentes del Nuevo RUS no la presentan.
Arrastre de pérdidas
Si en un ejercicio se obtuvo pérdida tributaria, esta puede compensarse contra utilidades de ejercicios siguientes. La ley contempla dos sistemas de arrastre, y elegir uno u otro tiene efecto real en el impuesto de los años siguientes. Es una elección que se hace en la declaración anual y no se puede cambiar después.
El RER no permite arrastrar pérdidas. Es otra razón para no permanecer en ese régimen si el negocio viene de un mal año.
La revisión de las adiciones y del régimen tributario forma parte de nuestra asesoría tributaria. Si desea orientación sobre el caso de su empresa, nuestro equipo puede ayudarle.
