La gradualidad es el mecanismo por el que SUNAT rebaja las multas cuando el contribuyente corrige su incumplimiento. Está regulada por resolución de superintendencia y es aplicable a la mayoría de infracciones formales.
Los dos criterios que determinan la rebaja
1. La subsanación
Es el acto de corregir la infracción: presentar la declaración omitida, rectificar la que tenía errores, generar el libro que faltaba, depositar la detracción pendiente.
La normativa distingue dos tipos:
- Subsanación voluntaria: se realiza antes de que SUNAT notifique cualquier documento sobre esa infracción.
- Subsanación inducida: se realiza después de que SUNAT notifica, dentro del plazo que otorga.
2. El pago
Pagar la multa rebajada en el mismo momento de la subsanación incrementa el porcentaje de rebaja. Subsanar sin pagar da menos rebaja que subsanar y pagar.
La escala, en concepto
Sin entrar en los porcentajes concretos de cada infracción, que varían según el tipo y la tabla aplicable, la lógica es siempre la misma:
| Momento | Nivel de rebaja |
|---|---|
| Subsana y paga antes de cualquier notificación | Máxima |
| Subsana voluntariamente sin pagar aún | Alta |
| Subsana tras la notificación, dentro del plazo, y paga | Media |
| Subsana tras la notificación sin pagar | Baja |
| No subsana | Ninguna |
Esa es la razón de fondo por la que nunca conviene esperar: cada etapa que pasa reduce la rebaja disponible, y esa reducción es irreversible.
El momento exacto en que se pierde la rebaja máxima
La subsanación deja de ser voluntaria cuando SUNAT notifica cualquier documento referido a esa infracción o al periodo: una esquela, una carta inductiva, un requerimiento.
Es decir: el día en que se abre el buzón y se encuentra una esquela, la rebaja máxima ya se perdió para lo que ahí se observa. Lo que sí sigue disponible es la rebaja por subsanación inducida, que exige responder dentro del plazo otorgado.
De ahí la importancia de revisar el buzón electrónico con frecuencia: no para enterarse antes, sino para poder actuar dentro del plazo que aún otorga rebaja.
Cómo se aplica en la práctica
- Identifique la infracción exacta y el artículo del Código Tributario que la tipifica.
- Determine la tabla que le corresponde según su régimen en la fecha de la infracción.
- Calcule la multa base con la UIT vigente en esa fecha.
- Aplique el porcentaje de gradualidad que corresponda a su situación.
- Calcule los intereses moratorios desde la fecha de la infracción.
- Subsane y pague en el mismo acto, para asegurar el tramo de rebaja.
El pago se realiza con la guía de pagos varios, indicando el código de la multa, el periodo y el tributo asociado. Consignar un código equivocado hace que el pago no se impute correctamente y que la multa siga figurando como impaga.
Qué infracciones no tienen gradualidad
No todas las infracciones están comprendidas en el régimen. Algunas sanciones, en particular las vinculadas a conductas más graves, quedan fuera o tienen tratamiento especial. Conviene verificarlo caso por caso antes de asumir que habrá rebaja.
Pérdida de la gradualidad
La rebaja obtenida puede perderse. El supuesto más común: acogerse a la gradualidad, no pagar la multa rebajada y que SUNAT reactive el cobro por el monto completo. También se pierde si se impugna la sanción tras haberse acogido, en los términos que fija la norma.
Si decide acogerse, cumpla las condiciones. Es un acuerdo con requisitos.
El error más costoso
Detectar una omisión, suponer que SUNAT no lo advertirá y dejarlo pasar. Con el nivel de cruce de información que hoy tiene SUNAT (comprobantes electrónicos, SIRE, información bancaria, declaraciones de terceros), casi todo termina apareciendo.
La diferencia es que cuando aparece por iniciativa de SUNAT, la rebaja ya no está disponible y los intereses llevan meses o años corriendo.
Qué hacer si tiene varias infracciones acumuladas
Ordenarlas y priorizarlas. No todas cuestan lo mismo ni todas prescriben en la misma fecha. Lo razonable es hacer un inventario de omisiones, calcular el costo de subsanar cada una con la gradualidad aplicable, y regularizar empezando por las de mayor exposición.
Si desea orientación sobre las infracciones pendientes de su empresa, nuestro equipo puede ayudarle a través del servicio de fiscalizaciones y requerimientos.
