La NIIF 15 establece cuándo y por cuánto debe reconocerse un ingreso procedente de contratos con clientes. Su principio de fondo: el ingreso se reconoce cuando se transfiere el control del bien o servicio al cliente, por el importe que la empresa espera tener derecho a recibir.
En otras palabras, emitir la factura no basta.
El modelo de cinco pasos
Paso 1: identificar el contrato
Un contrato existe cuando las partes lo han aprobado, se identifican los derechos y las condiciones de pago, tiene sustancia comercial y es probable que se cobre la contraprestación.
Ese último punto es relevante: si desde el inicio es improbable que el cliente pague, no hay contrato a efectos de la NIIF 15 y no se reconoce ingreso.
Paso 2: identificar las obligaciones de desempeño
Son los compromisos distintos que asume la empresa dentro del contrato. Un mismo contrato puede contener varios.
Ejemplo: una empresa vende una máquina por S/ 100,000 e incluye la instalación y un año de mantenimiento. Ahí hay potencialmente tres obligaciones distintas: entregar la máquina, instalarla y prestar el mantenimiento.
Un bien o servicio es distinto si el cliente puede beneficiarse de él por separado y si la promesa es separable de las demás del contrato.
Paso 3: determinar el precio de la transacción
El importe que la empresa espera recibir. Hay que considerar:
- Contraprestación variable: descuentos por volumen, bonos por cumplimiento, penalidades. Se estima y se incluye solo en la medida en que sea altamente probable que no haya una reversión significativa.
- Componente de financiación significativo: si el cobro es a muy largo plazo, parte del importe es en realidad interés y se separa del ingreso por venta.
- Contraprestación no monetaria y pagos a realizar al cliente.
Paso 4: asignar el precio a las obligaciones
El precio total se reparte entre las obligaciones identificadas, en proporción a sus precios de venta independientes.
Siguiendo el ejemplo: si por separado la máquina vale S/ 85,000, la instalación S/ 10,000 y el mantenimiento anual S/ 15,000 (total S/ 110,000), y el paquete se vendió en S/ 100,000, el descuento se reparte proporcionalmente entre las tres.
Paso 5: reconocer el ingreso al satisfacer cada obligación
Cada obligación se reconoce cuando se transfiere el control, que puede ser:
- En un momento determinado: la entrega de la máquina.
- A lo largo del tiempo: el mantenimiento anual, que se reconoce mes a mes.
Los casos en que más errores se cometen en Perú
Anticipos de clientes
Recibir dinero por adelantado no es ingreso. Es un pasivo (ingreso diferido) hasta que se entregue el bien o se preste el servicio. Es el error más común y el que más infla artificialmente los resultados de un periodo.
Contratos de construcción y servicios de larga duración
Si el control se transfiere a lo largo del tiempo, el ingreso se reconoce según el grado de avance, no según lo facturado ni lo cobrado. Medir el avance de forma consistente y sustentada es lo difícil.
Ventas con derecho a devolución
Hay que estimar las devoluciones esperadas y reconocer un pasivo por reembolso, no reconocer el ingreso completo y esperar a ver qué vuelve.
Programas de fidelización
Si la empresa otorga puntos canjeables, esos puntos son una obligación de desempeño separada. Parte del precio de la venta original debe diferirse hasta que los puntos se canjeen o expiren.
Consignación
La mercadería entregada en consignación no es venta hasta que el consignatario la venda al cliente final. Sigue siendo inventario propio.
El principal ajuste al implementar
La brecha más habitual en empresas peruanas es reconocer el ingreso en el momento de facturar, en lugar de cuando se transfiere el control.
Se factura antes de entregar, o se factura al final de un servicio que se prestó durante meses. En ambos casos, el ingreso queda en el periodo equivocado.
Cuando esto se corrige, los resultados por periodo cambian, aunque el total del contrato sea el mismo.
Y el efecto tributario
El reconocimiento contable del ingreso bajo NIIF 15 y el criterio de imputación tributaria del ingreso no siempre coinciden. Cuando difieren, la diferencia se concilia en la declaración jurada anual.
Es otro motivo para llevar la contabilidad bien y hacer la conciliación después, en lugar de forzar la contabilidad para que coincida con lo tributario.
Si desea orientación sobre el caso de su empresa, nuestro equipo de implementación de NIIF puede ayudarle.
